個人所得稅是我國直接稅體系中的重要組成部分，個稅的改革發展與我國現代稅收體系的健全密切相關。“十四五”期間，《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》中明確提出，要完善現代稅收制度，健全直接稅體系，優化稅制結構，提高直接稅比重。

具體到個稅改革，應該在以下幾個方面進一步完善。

第一，適時推進個人所得稅改革修法。“十四五”時期提出直接稅比重的要求，目前我國的直接稅主要包括企業所得稅和個人所得稅兩種，從現有的稅收結構來看，企業所得稅的占比大于個人所得稅，但提高直接稅的比重企業所得稅的空間并不大;從國際比較去看，世界上大多數國家的稅源結構中自然人的稅收貢獻度大于企業，并且根據2020年OECD成員國的稅收數據去看，企業所得稅的平均稅率已降低至23.5%，低于我國現有的企業所得稅法定稅率。另一方面，近年來隨著我國經濟發展水平的不斷提高，居民收入也在大幅增長，個人所得稅的總量在不斷提高，從2020年我國各稅種的增幅去看，個人所得稅的同比增幅是較其他稅種更具稅收貢獻增長潛力的稅種。因此，適時推進個人所得稅改革修法，是落實“十四五”規劃戰略部署的舉措。

第二，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍。目前，我國綜合征收的范圍包括工資薪金、勞務報酬、特許權使用費、稿酬四大類，有利于平衡以勞動收入為主要來源的納稅人稅負。但是，稅制之中仍存在5種分類計征的稅目，主要集中在資本利得項目，如財產轉讓所得、股息紅利所得、財產租賃所得。“十三五”的改革成效實現了中低收入人群的減稅，但也反映出來了資本利得與人力資本稅負上的差異。“十四五”期間，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，進一步完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度，可以平衡我國不同收入類型之間的稅負水平，有利于調整我國的稅制結構，健全直接稅體系，促進現代稅收制度的完善和發展。同時，擴大納入綜合征稅的所得范圍之后，如果能夠適當降低稅率水平及減少稅率級次，將有助于減輕人力資本稅收負擔，激勵人力資本積累，促進稅制與高質量發展目標的相互協同，使人才與技術在“十四五”期間經濟發展中發揮更強勁的優勢。此外，關于經營所得，其主要適用于個人獨資企業或個體工商戶的征稅，在所得的確認上充分考慮到了企業經營的各項營業收入及成本、費用。個人所得稅經營所得的構成與企業所得稅的所得構成近似，僅是納稅主體不一樣，個人所得稅經營所得的征稅對象為不具有法人資格的個人獨資企業或個體工商戶。因此，假設將經營所得納入綜合所得的計稅范圍，則必須考慮到稅基的銜接問題，尤其是作為投資者其經營所得、工資及分紅在稅基中的銜接問題。

第三，完善專項附加扣除項目。目前，專項附加扣除項目主要惠及年輕納稅人群體。在下一步個人所得稅改革過程中，一是要調整并改進現有專項附加扣除項目的費用標準，結合地區經濟發展水平、家庭結構、實際負擔等現實因素，制定適度差別化的扣除標準，并允許扣除標準隨經濟社會發展狀況和宏觀調控需要在合理范圍內波動，統籌確定性與靈活性，兼顧公平與效率;二是要擴大專項附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢群體的定向扣除項目，切實關照民生的方方面面，充分發揮個人所得稅的再分配功能，進一步提高稅收公平性，增進人民福祉;三是在專項扣除中應進一步綜合考慮個人與家庭因素的影響，“十三五”的個稅改革中專項附加扣除的多個項目已經考慮到了雖然以個人為單位去納稅，但是綜合考慮家庭為單位去扣除，例如子女教育、贍養老人、大病醫療等均允許在家庭成員之間進行分攤。在我國的社會結構中，家庭扮演著重要的角色，通過家庭成員的互相幫扶分解了一部分社會的壓力及困難，因此，在個人所得稅的完善中應進一步考慮以個人為單位還是以家庭為單位計征的問題。

第四，完善吸引境外高端人才政策體系。人才是促進經濟社會發展的重要基礎，完善吸引境外高端人才的個稅政策體系將對我國的發展具有積極作用。一方面，個稅將進一步強化調節收入分配的作用，適當擴大人力資本費用扣除范圍及力度，增強對于人力資本的減稅優惠力度，構建公平合理的人力資本課稅制度，激發創新活力，提高我國整體稅制和稅收環境對人才的吸引能力;另一方面，適當增加對境外高端人才的個稅優惠，通過合理降低稅率、加大扣除范圍、加快稅收退還等多種形式和手段提高對高端人才的稅收扶持力度，在國際人才市場中形成具有競爭力的吸引人才“強磁場”。此外，還應考慮境內外高端人才稅收的公平性問題，充分調動境內外高端人才的積極性，結合國家發展戰略，有導向性地向重點地區和重點行業引流，為我國經濟高質量發展提供人力支撐，不斷服務于更高水平開放型經濟新體制的需要，全面發揮稅收對人力資本的激勵作用。同時，還需要關注到，通過落實法定的形式給予人才稅收優惠激勵比通過財政返還的方式更好，因為后者有可能會引致地方財力競爭，加劇了地方財政收入差距產生的虹吸效應。

第五，強化稅收收入分配功能。“十四五”期間，通過調整累進稅率級距和邊際稅率、擴大綜合收入范圍、完善并擴充專項附加扣除項目、對捐贈支出給予更多政策傾斜等方式，完善居民個人收入分配調節稅收制度，促進稅制改革向橫向公平和縱向公平目標繼續邁進。同時，提高稅收征管水平，建立健全個人收入信息系統，清理“灰色收入”，嚴厲打擊稅收違法行為，確保個稅“應收盡收”，進一步提升征管效能及稅收便利度。

(作者系北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長、教授)

李旭紅

關鍵詞： 個稅改革